國家稅務(wù)總局

關(guān)于修訂發(fā)布《個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除操作辦法（試行）》的公告

國家稅務(wù)總局公告2022年第7號

為貫徹落實(shí)新發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于設立3歲以下嬰幼兒照護個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除的通知》（國發(fā)〔2022〕8號），保障3歲以下嬰幼兒照護專(zhuān)項附加扣除政策順利實(shí)施，國家稅務(wù)總局相應修訂了《個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除操作辦法（試行）》及《個(gè)人所得稅扣繳申報表》?，F予以發(fā)布，自2022年1月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除操作辦法（試行）〉的公告》（2018年第60號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅申報表的公告》（2019年第7號）附件2同時(shí)廢止。

特此公告。

附件：1.個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除信息表

　　　2.個(gè)人所得稅扣繳申報表

國家稅務(wù)總局

2022年3月25日

個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除操作辦法（試行）

第一章?總則

第一條?為了規范個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除行為，切實(shí)維護納稅人合法權益，根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號）、《國務(wù)院關(guān)于設立3歲以下嬰幼兒照護個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除的通知》（國發(fā)〔2022〕8號）的規定，制定本辦法。

第二條?納稅人享受子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人、3歲以下嬰幼兒照護專(zhuān)項附加扣除的，依照本辦法規定辦理。

第二章?享受扣除及辦理時(shí)間

第三條?納稅人享受符合規定的專(zhuān)項附加扣除的計算時(shí)間分別為：

（一）子女教育。學(xué)前教育階段，為子女年滿(mǎn)3周歲當月至小學(xué)入學(xué)前一月。學(xué)歷教育，為子女接受全日制學(xué)歷教育入學(xué)的當月至全日制學(xué)歷教育結束的當月。

（二）繼續教育。學(xué)歷（學(xué)位）繼續教育，為在中國境內接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續教育入學(xué)的當月至學(xué)歷（學(xué)位）繼續教育結束的當月，同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續教育的扣除期限最長(cháng)不得超過(guò)48個(gè)月。技能人員職業(yè)資格繼續教育、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續教育，為取得相關(guān)證書(shū)的當年。

（三）大病醫療。為醫療保障信息系統記錄的醫藥費用實(shí)際支出的當年。

（四）住房貸款利息。為貸款合同約定開(kāi)始還款的當月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當月，扣除期限最長(cháng)不得超過(guò)240個(gè)月。

（五）住房租金。為租賃合同（協(xié)議）約定的房屋租賃期開(kāi)始的當月至租賃期結束的當月。提前終止合同（協(xié)議）的，以實(shí)際租賃期限為準。

（六）贍養老人。為被贍養人年滿(mǎn)60周歲的當月至贍養義務(wù)終止的年末。

（七）3歲以下嬰幼兒照護。為嬰幼兒出生的當月至年滿(mǎn)3周歲的前一個(gè)月。

前款第一項、第二項規定的學(xué)歷教育和學(xué)歷（學(xué)位）繼續教育的期間，包含因病或其他非主觀(guān)原因休學(xué)但學(xué)籍繼續保留的休學(xué)期間，以及施教機構按規定組織實(shí)施的寒暑假等假期。

第四條?享受子女教育、繼續教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人、3歲以下嬰幼兒照護專(zhuān)項附加扣除的納稅人，自符合條件開(kāi)始，可以向支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人提供上述專(zhuān)項附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人在預扣預繳稅款時(shí)，按其在本單位本年可享受的累計扣除額辦理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日內，向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳申報時(shí)扣除。

納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人辦理上述專(zhuān)項附加扣除的，對同一專(zhuān)項附加扣除項目，一個(gè)納稅年度內，納稅人只能選擇從其中一處扣除。

享受大病醫療專(zhuān)項附加扣除的納稅人，由其在次年3月1日至6月30日內，自行向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳申報時(shí)扣除。

第五條?扣繳義務(wù)人辦理工資、薪金所得預扣預繳稅款時(shí)，應當根據納稅人報送的《個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除信息表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《扣除信息表》，見(jiàn)附件）為納稅人辦理專(zhuān)項附加扣除。

納稅人年度中間更換工作單位的，在原單位任職、受雇期間已享受的專(zhuān)項附加扣除金額，不得在新任職、受雇單位扣除。原扣繳義務(wù)人應當自納稅人離職不再發(fā)放工資薪金所得的當月起，停止為其辦理專(zhuān)項附加扣除。

第六條?納稅人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得需要享受專(zhuān)項附加扣除的，應當在次年3月1日至6月30日內，自行向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣除信息表》，并在辦理匯算清繳申報時(shí)扣除。

第七條?一個(gè)納稅年度內，納稅人在扣繳義務(wù)人預扣預繳稅款環(huán)節未享受或未足額享受專(zhuān)項附加扣除的，可以在當年內向支付工資、薪金的扣繳義務(wù)人申請在剩余月份發(fā)放工資、薪金時(shí)補充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內，向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳時(shí)申報扣除。

第三章?報送信息及留存備查資料

第八條?納稅人選擇在扣繳義務(wù)人發(fā)放工資、薪金所得時(shí)享受專(zhuān)項附加扣除的，首次享受時(shí)應當填寫(xiě)并向扣繳義務(wù)人報送《扣除信息表》；納稅年度中間相關(guān)信息發(fā)生變化的，納稅人應當更新《扣除信息表》相應欄次，并及時(shí)報送給扣繳義務(wù)人。

更換工作單位的納稅人，需要由新任職、受雇扣繳義務(wù)人辦理專(zhuān)項附加扣除的，應當在入職的當月，填寫(xiě)并向扣繳義務(wù)人報送《扣除信息表》。

第九條?納稅人次年需要由扣繳義務(wù)人繼續辦理專(zhuān)項附加扣除的，應當于每年12月份對次年享受專(zhuān)項附加扣除的內容進(jìn)行確認，并報送至扣繳義務(wù)人。納稅人未及時(shí)確認的，扣繳義務(wù)人于次年1月起暫?？鄢?，待納稅人確認后再行辦理專(zhuān)項附加扣除。

扣繳義務(wù)人應當將納稅人報送的專(zhuān)項附加扣除信息，在次月辦理扣繳申報時(shí)一并報送至主管稅務(wù)機關(guān)。

第十條?納稅人選擇在匯算清繳申報時(shí)享受專(zhuān)項附加扣除的，應當填寫(xiě)并向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣除信息表》。

第十一條?納稅人將需要享受的專(zhuān)項附加扣除項目信息填報至《扣除信息表》相應欄次。填報要素完整的，扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機關(guān)應當受理；填報要素不完整的，扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機關(guān)應當及時(shí)告知納稅人補正或重新填報。納稅人未補正或重新填報的，暫不辦理相關(guān)專(zhuān)項附加扣除，待納稅人補正或重新填報后再行辦理。

第十二條?納稅人享受子女教育專(zhuān)項附加扣除，應當填報配偶及子女的姓名、身份證件類(lèi)型及號碼、子女當前受教育階段及起止時(shí)間、子女就讀學(xué)校以及本人與配偶之間扣除分配比例等信息。

納稅人需要留存備查資料包括：子女在境外接受教育的，應當留存境外學(xué)校錄取通知書(shū)、留學(xué)簽證等境外教育佐證資料。

第十三條?納稅人享受繼續教育專(zhuān)項附加扣除，接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續教育的，應當填報教育起止時(shí)間、教育階段等信息；接受技能人員或者專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續教育的，應當填報證書(shū)名稱(chēng)、證書(shū)編號、發(fā)證機關(guān)、發(fā)證（批準）時(shí)間等信息。

納稅人需要留存備查資料包括：納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續教育、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續教育的，應當留存職業(yè)資格相關(guān)證書(shū)等資料。

第十四條?納稅人享受住房貸款利息專(zhuān)項附加扣除，應當填報住房權屬信息、住房坐落地址、貸款方式、貸款銀行、貸款合同編號、貸款期限、首次還款日期等信息；納稅人有配偶的，填寫(xiě)配偶姓名、身份證件類(lèi)型及號碼。

納稅人需要留存備查資料包括：住房貸款合同、貸款還款支出憑證等資料。

第十五條?納稅人享受住房租金專(zhuān)項附加扣除，應當填報主要工作城市、租賃住房坐落地址、出租人姓名及身份證件類(lèi)型和號碼或者出租方單位名稱(chēng)及納稅人識別號（社會(huì )統一信用代碼）、租賃起止時(shí)間等信息；納稅人有配偶的，填寫(xiě)配偶姓名、身份證件類(lèi)型及號碼。

納稅人需要留存備查資料包括：住房租賃合同或協(xié)議等資料。

第十六條?納稅人享受贍養老人專(zhuān)項附加扣除，應當填報納稅人是否為獨生子女、月扣除金額、被贍養人姓名及身份證件類(lèi)型和號碼、與納稅人關(guān)系；有共同贍養人的，需填報分攤方式、共同贍養人姓名及身份證件類(lèi)型和號碼等信息。

納稅人需要留存備查資料包括：約定或指定分攤的書(shū)面分攤協(xié)議等資料。

第十七條?納稅人享受大病醫療專(zhuān)項附加扣除，應當填報患者姓名、身份證件類(lèi)型及號碼、與納稅人關(guān)系、與基本醫保相關(guān)的醫藥費用總金額、醫保目錄范圍內個(gè)人負擔的自付金額等信息。

納稅人需要留存備查資料包括：大病患者醫藥服務(wù)收費及醫保報銷(xiāo)相關(guān)票據原件或復印件，或者醫療保障部門(mén)出具的納稅年度醫藥費用清單等資料。

第十八條?納稅人享受3歲以下嬰幼兒照護專(zhuān)項附加扣除，應當填報配偶及子女的姓名、身份證件類(lèi)型（如居民身份證、子女出生醫學(xué)證明等）及號碼以及本人與配偶之間扣除分配比例等信息。

納稅人需要留存備查資料包括：子女的出生醫學(xué)證明等資料。

第十九條?納稅人應當對報送的專(zhuān)項附加扣除信息的真實(shí)性、準確性、完整性負責。

第四章?信息報送方式

第二十條?納稅人可以通過(guò)遠程辦稅端、電子或者紙質(zhì)報表等方式，向扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機關(guān)報送個(gè)人專(zhuān)項附加扣除信息。

第二十一條?納稅人選擇納稅年度內由扣繳義務(wù)人辦理專(zhuān)項附加扣除的，按下列規定辦理：

（一）納稅人通過(guò)遠程辦稅端選擇扣繳義務(wù)人并報送專(zhuān)項附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人根據接收的扣除信息辦理扣除。

（二）納稅人通過(guò)填寫(xiě)電子或者紙質(zhì)《扣除信息表》直接報送扣繳義務(wù)人的，扣繳義務(wù)人將相關(guān)信息導入或者錄入扣繳端軟件，并在次月辦理扣繳申報時(shí)提交給主管稅務(wù)機關(guān)?！犊鄢畔⒈怼窇斠皇絻煞?，納稅人和扣繳義務(wù)人簽字（章）后分別留存備查。

第二十二條?納稅人選擇年度終了后辦理匯算清繳申報時(shí)享受專(zhuān)項附加扣除的，既可以通過(guò)遠程辦稅端報送專(zhuān)項附加扣除信息，也可以將電子或者紙質(zhì)《扣除信息表》（一式兩份）報送給匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)。

報送電子《扣除信息表》的，主管稅務(wù)機關(guān)受理打印，交由納稅人簽字后，一份由納稅人留存備查，一份由稅務(wù)機關(guān)留存；報送紙質(zhì)《扣除信息表》的，納稅人簽字確認、主管稅務(wù)機關(guān)受理簽章后，一份退還納稅人留存備查，一份由稅務(wù)機關(guān)留存。

第二十三條?扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機關(guān)應當告知納稅人辦理專(zhuān)項附加扣除的方式和渠道，鼓勵并引導納稅人采用遠程辦稅端報送信息。

第五章?后續管理

第二十四條?納稅人應當將《扣除信息表》及相關(guān)留存備查資料，自法定匯算清繳期結束后保存五年。

納稅人報送給扣繳義務(wù)人的《扣除信息表》，扣繳義務(wù)人應當自預扣預繳年度的次年起留存五年。

第二十五條?納稅人向扣繳義務(wù)人提供專(zhuān)項附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人應當按照規定予以扣除，不得拒絕?？劾U義務(wù)人應當為納稅人報送的專(zhuān)項附加扣除信息保密。

第二十六條?扣繳義務(wù)人應當及時(shí)按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的相關(guān)信息。

扣繳義務(wù)人發(fā)現納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應當向主管稅務(wù)機關(guān)報告，稅務(wù)機關(guān)應當及時(shí)處理。

除納稅人另有要求外，扣繳義務(wù)人應當于年度終了后兩個(gè)月內，向納稅人提供已辦理的專(zhuān)項附加扣除項目及金額等信息。

第二十七條?稅務(wù)機關(guān)定期對納稅人提供的專(zhuān)項附加扣除信息開(kāi)展抽查。

第二十八條?稅務(wù)機關(guān)核查時(shí)，納稅人無(wú)法提供留存備查資料，或者留存備查資料不能支持相關(guān)情況的，稅務(wù)機關(guān)可以要求納稅人提供其他佐證；不能提供其他佐證材料，或者佐證材料仍不足以支持的，不得享受相關(guān)專(zhuān)項附加扣除。

第二十九條?稅務(wù)機關(guān)核查專(zhuān)項附加扣除情況時(shí)，可以提請有關(guān)單位和個(gè)人協(xié)助核查，相關(guān)單位和個(gè)人應當協(xié)助。

第三十條?納稅人有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應當責令其改正；情形嚴重的，應當納入有關(guān)信用信息系統，并按照國家有關(guān)規定實(shí)施聯(lián)合懲戒；涉及違反稅收征管法等法律法規的，稅務(wù)機關(guān)依法進(jìn)行處理：

（一）報送虛假專(zhuān)項附加扣除信息；

（二）重復享受專(zhuān)項附加扣除；

（三）超范圍或標準享受專(zhuān)項附加扣除；

（四）拒不提供留存備查資料；

（五）稅務(wù)總局規定的其他情形。

納稅人在任職、受雇單位報送虛假扣除信息的，稅務(wù)機關(guān)責令改正的同時(shí)，通知扣繳義務(wù)人。

第三十一條?本辦法自2022年1月1日起施行。

解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂發(fā)布<個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除操作辦法（試行）>公告》的解讀

為貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于優(yōu)化生育政策促進(jìn)人口長(cháng)期均衡發(fā)展的決定》，按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《國務(wù)院關(guān)于設立3歲以下嬰幼兒照護個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除的通知》（國發(fā)〔2022〕8號）等有關(guān)規定，近日，國家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于修訂發(fā)布<個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除操作辦法（試行）>的公告》（2022年第7號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》），幫助廣大納稅人進(jìn)一步享受專(zhuān)項附加扣除政策紅利?，F解讀如下：

一、為什么要制發(fā)《公告》？

《中共中央國務(wù)院關(guān)于優(yōu)化生育政策促進(jìn)人口長(cháng)期均衡發(fā)展的決定》提出，“結合下一步修改個(gè)人所得稅法，研究推動(dòng)將3歲以下嬰幼兒照護費用納入個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除”。2022年3月5日，李克強總理代表國務(wù)院在十三屆全國人大五次會(huì )議上作《政府工作報告》時(shí)明確提出，“將3歲以下嬰幼兒照護費用納入個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除”?！秶鴦?wù)院關(guān)于設立3歲以下嬰幼兒照護個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除的通知》明確了3歲以下嬰幼兒照護個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除的政策規定。

為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院部署，確保3歲以下嬰幼兒照護專(zhuān)項附加扣除政策精準落地，《公告》進(jìn)一步明確了納稅人享受3歲以下嬰幼兒照護扣除政策的計算起始時(shí)間、辦理條件、申報環(huán)節、信息報送和資料留存備查內容、扣繳義務(wù)人責任與義務(wù)等，有利于廣大納稅人及時(shí)享受政策紅利、扣繳義務(wù)人為納稅人便捷辦理申報扣除。

二、享受3歲以下嬰幼兒照護專(zhuān)項附加扣除的起算時(shí)間是什么？

從嬰幼兒出生的當月至年滿(mǎn)3周歲的前一個(gè)月，納稅人可以享受該項專(zhuān)項附加扣除。這一期限，起始時(shí)間與嬰幼兒出生月份保持一致，終止時(shí)間與子女教育專(zhuān)項附加扣除時(shí)間有效銜接，納稅人終止享受3歲以下嬰幼兒照護專(zhuān)項附加扣除后，可按規定接續享受子女教育專(zhuān)項附加扣除。

三、3歲以下嬰幼兒照護專(zhuān)項附加扣除也可以在每月發(fā)工資時(shí)就享受扣除嗎？

3歲以下嬰幼兒照護專(zhuān)項附加扣除同子女教育等其他五項專(zhuān)項附加扣除一樣，預繳階段就可以享受。納稅人通過(guò)手機個(gè)人所得稅APP或紙質(zhì)《扣除信息表》將有關(guān)信息提供給任職受雇單位后，單位就可以根據個(gè)人的實(shí)際情況進(jìn)行扣除，這樣在每個(gè)月預繳個(gè)稅時(shí)就可以享受到減稅紅利。如果納稅人沒(méi)來(lái)得及在嬰幼兒出生時(shí)將有關(guān)信息告知單位，也可以在年度內向單位申請在剩余月份發(fā)放工資、薪金時(shí)補充扣除。平時(shí)發(fā)工資的預繳環(huán)節沒(méi)有扣除的，也可以在次年3月1日至6月30日內辦理匯算清繳時(shí)補充申報扣除。

四、納稅人享受政策應當填報哪些信息？

納稅人享受3歲以下嬰幼兒照護專(zhuān)項附加扣除，可以直接在手機個(gè)人所得稅APP上按照引導填報，也可以填寫(xiě)紙質(zhì)的《扣除信息表》，填報內容包括配偶及子女的姓名、身份證件類(lèi)型（如居民身份證、子女出生醫學(xué)證明等）及號碼以及本人與配偶之間扣除分配比例等信息。稅務(wù)部門(mén)專(zhuān)門(mén)修訂了《個(gè)人所得稅扣繳申報表》《個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除信息表》，并優(yōu)化系統、升級了手機個(gè)人所得稅APP和扣繳義務(wù)人端，方便納稅人享受專(zhuān)項附加扣除。

五、嬰幼兒的身份信息應當如何填報？

一般來(lái)講，嬰幼兒出生后，會(huì )獲得載明其姓名、出生日期、父母姓名等信息的《出生醫學(xué)證明》，納稅人通過(guò)手機個(gè)人所得稅APP或紙質(zhì)《扣除信息表》填報子女信息時(shí)，證件類(lèi)型可選擇“出生醫學(xué)證明”，并填寫(xiě)相應編號和嬰幼兒出生時(shí)間即可；嬰幼兒已被賦予居民身份證號碼的，證件類(lèi)型也可選擇“居民身份證”，并填寫(xiě)身份證號碼和嬰幼兒出生時(shí)間即可；嬰幼兒名下是中國護照、外國護照、港澳居民來(lái)往內地通行證、臺灣居民來(lái)往大陸通行證等身份證件信息，也可作為填報證件。

極少數暫未獲取上述證件的，也可選擇“其他個(gè)人證件”并在備注中如實(shí)填寫(xiě)相關(guān)情況，不影響納稅人享受扣除。后續納稅人取得嬰幼兒的出生醫學(xué)證明或者居民身份證號的，及時(shí)補充更新即可。如稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系納稅人核實(shí)有關(guān)情況，納稅人可通過(guò)手機個(gè)人所得稅APP將證件照片等證明資料推送給稅務(wù)機關(guān)證明真實(shí)性，以便繼續享受扣除。

六、出生證明等資料需要提交給稅務(wù)部門(mén)嗎？

3歲以下嬰幼兒照護專(zhuān)項附加扣除與其他六項專(zhuān)項附加扣除一樣，實(shí)行“申報即可享受、資料留存備查”的服務(wù)管理模式，納稅人在申報時(shí)無(wú)需向稅務(wù)機關(guān)報送資料，留存備查即可。納稅人應當對報送的專(zhuān)項附加扣除信息的真實(shí)性、準確性、完整性負責，稅務(wù)機關(guān)將通過(guò)稅收大數據、部門(mén)間信息共享等方式，對納稅人報送的專(zhuān)項附加扣除信息進(jìn)行核驗，對發(fā)現虛扣、亂扣的，將按有關(guān)規定予以嚴肅處理。

來(lái)源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站

徐州外服財稅顧問(wèn)部 張毅 提供

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